C 01/01/2008г перешли на УСНО "Доходы", а с 01.01.2010 г на УСНО "Доходы минус расходы". Как в затратах отразить расходы по амортизации основных средств переходящих и вновь приобретенных?

КОММЕНТАРИЙ
К ПИСЬМУ МИНФИНА РОССИИ
"УСН: УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ ПРИ ИЗМЕНЕНИИ ОБЪЕКТА НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ"

Минфин России рассматривает случай, когда организация сначала перешла с общего режима налогообложения на УСН ("доходы"), а затем изменила объект налогообложения на "доходы минус расходы". Вопрос касается налогового учета остаточной стоимости основных средств, приобретенных еще в период применения общей системы.

В комментируемом Письме Минфин России рассматривает случай, когда организация сначала перешла с общего режима налогообложения (ОСНО)(1) на УСН ("доходы")(2), а затем изменила объект налогообложения на "доходы минус расходы"(3).
Вопрос касается налогового учета остаточной стоимости основных средств.

Остаточную стоимость не учитываем

Как указала организация в своем запросе, она состояла
1. на общем режиме налогообложения до 2006 г. Затем возникла возможность перехода на упрощенный режим, и
2. С 2006 г. фирма перешла на УСН, причем выбрала объект налогообложения "доходы".
3. Начиная с 2009 г., организация изменила объект налогообложения на "доходы минус расходы".

Проблема такова. Еще в период применения общего режима налогообложения на балансе организации числились основные средства, стоимость которых списывалась путем амортизации. После перехода на УСН ("доходы") возможность учета сумм амортизации в составе расходов исчезла. Таким образом, у организации практически все основные средства остались недоамортизированы.

А через три года возможность учета стоимости основных средств в составе расходов вновь появилась. Вопрос в том, можно ли так делать в отношении имущества, оставшегося на балансе еще со времени применения общего режима налогообложения.

К сожалению для налогоплательщика, Минфин России запретил поступать таким образом. Дело в том, что при изменении объекта налогообложения с "доходов"(2) на "доходы минус расходы"(3) нельзя учитывать расходы, которые относятся к периоду применения объекта налогообложения "доходы"(2) (п. 4 ст. 346.17 НК РФ). То есть остаточную стоимость основных средств, которая могла бы раньше пойти в расходы, определять не надо. Как уточнили финансисты, данное правило распространяется в том числе и на те объекты, которые остались еще с периода применения общего режима.

Получается, что организация после смены объекта налогообложения может списывать стоимость лишь тех основных средств, которые приняты на баланс уже после перехода на УСН ("доходы минус расходы").

Делается это единовременно и сразу после ввода основных средств в эксплуатацию (пп. 1 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). А уже ранее состоявшие на балансе объекты будут висеть "мертвым грузом" в налоговом учете, пока не истечет срок их полезного использования или организация их не реализует.

Если же организация сразу переходит с общего режима на УСН ("доходы минус расходы"), ситуация иная - списать остаточную стоимость можно согласно пп. 3 п. 3 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ».