Рекомендация для организаций с УСН по работе с НДС по договорам поставки с организациями, использующими ОСНО.

По положениям главы 21 «Налог на добавленную стоимость»
• Статья 146. Объект налогообложения
1. Объектом налогообложения признаются следующие операции:
1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

• Статья 154. Порядок определения налоговой базы при реализации товаров (работ, услуг)

1. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено настоящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Исходя из положений вышеуказанных статей, магазин при продаже товаров обязан начислить НДС на стоимость реализуемой продукции.

Обратимся к примеру:

Допустим, вы поставили в магазин продукты на сумму 100 рублей (в ваших документах - счете и накладной НДС отсутствует).

В магазине товар приходуется на склад, а затем передается в торговый зал для продажи. При этом цена, которую заплатит покупатель, будет отличаться от вашей цены поставки.

Цена реализации в сетевом магазине сложится из следующих величин:

• Цена поставки = 100 руб.
• Сумма торговой наценки, допустим=50 руб.
• Сумма НДС (18% от цены продажи: цена закупки + торговая наценка).

И в нашем примере цена в торговом зале составит:
100 +50+ ((100 +50) х 18%=27) = 177 руб.

Таким образом, совершив сделку купли продажи ваших продуктов, Магазин должен перечислить в бюджет НДС в сумме 27 руб.

А вот предъявить бюджету НДС он не может, так как он не получил от Вас счет-фактуру, ни сумму входного НДС.

В соответствии со статьей 171. «Налоговые вычеты»,

1. Налогоплательщик (магазин сети) имеет право уменьшить общую сумму налога, на налоговые вычеты.
2. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг)
1) ...
2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.(То есть, закупленные у Вас)

Если бы вы выставили сетевому магазину счет-фактуру на сумму 118 руб (100+ 18%ндс), ТО у него появилось бы право уменьшить НДС 18 руб:
И он бы перечислил в бюджет не 27 рублей НДС, а 9 руб. (27-18=9).

Таким образом, выводы сетевого магазина, имеют под собой основание.

Со своей стороны, чтобы не потерять клиента, и как следствие – ваш доход, мы можем порекомендовать (как один из вариантов) - оформить счет-фактуру для сетевого магазина с выделенной суммой налога на добавленную стоимость.

Так как Ваше предприятие, применяет УСН, и в соответствии с п. 5 ст. 173 НК РФ, в случае выставления Вами магазину сети счета-фактуры (с выделением суммы НДС) обязано исчислить и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.

То есть, отгружая магазину продукты на сумму 100 руб., вы оформляете счет-фактуру на сумму 118 руб. (в том числе 18%-НДС), что позволит магазину предъявить бюджету НДС в суммe 18 руб.

А вы, получая от магазина 118 руб., обязаны сами перечислить в бюджет 18 рублей НДС.

То есть ни бюджет, ни Вы в этой ситуации ничего не теряете.

НДС, полученный Вами на расчетный счет, по нашему мнению не может быть включен в доходы при УСН так как cогласно ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с гл. 23 "Налог на доходы физических лиц" и 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ.

В случае выставления организацией, применяющей УСН, счета-фактуры с выделенной суммой НДС указанная сумма налога подлежит уплате в бюджет на основании п. 5 ст. 173 НК РФ, и, соответственно, экономической выгоды в данном случае у Вашей организации не возникает.

Следовательно, предъявленные магазину сетевой торговли суммы НДС не являются доходом и не подлежат включению в налоговую базу по УСН.

Отметим, что аналогичной позиции придерживается ВАС РФ в Постановлении от 08.06.2009 N 17472/08.

Напоминаем, что наша позиция носит рекомендательный характер и Ваша организация вправе самостоятельно принять решение с учетом приведенных разъяснений.