Налоговое законодательство определяет два случая, при которых блокировка счетов правомерна

Одним из самых распространенных приемов воздействия ИФНС на налогоплательщиков в целях неукоснительного исполнения ими своих налоговых обязанностей является приостановление операций по его банковским счетам.

Вместе с тем, налоговое законодательство определяет всего на всего два случая, при которых решение о блокировке счетов можно признать правомерным.

В своей практической деятельности налоговые органы при выполнении возложенных на них законодательством функций реализуют целый комплекс мер и приемов воздействия на налогоплательщиков в целях неукоснительного исполнения ими своих налоговых обязанностей. Приостановление операций по банковским счетам налогоплательщиков является одним из таких приемов.

В соответствии со статьей 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и означает прекращение банком всех расходных операций по счетам. Решение о приостановлении операций принимается руководителем налогового органа, направившим требование об уплате налога, но не ранее вынесения решения о взыскании налога.

Приостановление операций не означает блокировку всех счетов налогоплательщика. Приостановление операций означает прекращение банком расходных операций лишь в пределах суммы, указанной в решении о приостановлении операций. Кроме того, решение о приостановлении операций может также приниматься в случае непредставления этим налогоплательщиком-организацией налоговой декларации в налоговый орган в течение 10 дней по истечении установленного срока представления такой декларации.

Таким образом, налоговое законодательство определяет всего на всего два случая, при которых решение о блокировке счетов можно признать правомерным – при неуплате налога и при непредставлении налоговой декларации. Дополнительным основанием блокировки является обеспечение исполнения вынесенного решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки. Однако здесь приостановление операций по счетам может применяться только после наложения запрета на отчуждение имущества и в случае, если совокупная стоимость такого имущества по данным бухгалтерского учета меньше общей суммы недоимки, пеней и штрафов.

Указанный выше перечень оснований для блокировки счетов является закрытым и произвольному расширению на усмотрение налоговой инспекции не подлежит. Как бы то ни было, на практике случаи злоупотребления налоговиками данным правом отнюдь не редкость, что обуславливается, в первую очередь, несовершенством самого налогового законодательства в этой части. А точнее – неточностью и размытостью формулировок, содержащихся в статье 76 НК РФ. Главным образом это касается случаев блокировки счетов по причине непредставления налогоплательщиками деклараций.

“Нулевые” декларации

Как мы уже говорили ранее, приостановление операций по счетам служит лишь одной законной цели, а именно обеспечению исполнения решения о взыскании налога. То есть указанная обеспечительная мера имеет практический смысл лишь при условии существования реальной обязанности по уплате налоговых платежей. В случае же с “нулевыми” декларациями задолженность налогоплательщиков перед бюджетом отсутствует. Отсюда по логике вещей должно следовать, что “заморозить” счета за непредставление “нулевой” декларации, исключительно по формальному основанию, инспекция не имеет полномочий, ведь ни о какой налоговой обязанности здесь речи, по сути, не ведется.

С другой стороны пустые декларации как раз и предоставляются в налоговые инспекции с целью информирования государства об отсутствии налоговой обязанности, то есть косвенным образом все же опосредуют обязанности плательщиков по уплате законных платежей. И при желании со стороны контролирующих органов пустые декларации все-таки можно поставить в один ряд со всеми прочими, обеспечив их подачу мерами принудительного характера. Хотя при том же желании, но уже со стороны самих налогоплательщиков указанные действия налоговиков могут быть признаны незаконными в судебном порядке. Тем более, что некоторая положительная судебная практика по подобным делам уже имеется.

В частности, на сторону налогоплательщика стал ФАС Западно-Сибирского округа. В Постановлении № Ф04-5179/2009от 01.09.2009 суд пояснил, что приостановление операций по счетам обеспечивает выполнение имеющейся у налогоплательщика налоговой обязанности по уплате налога, сбора, пеней и штрафа, и не может быть обусловлено только формальным установлением факта непредставления налоговой декларации при отсутствии обязанности уплачивать налог.

Из материалов дела следовало, что инспекцией проверка предпринимателя на предмет установления его обязанности по уплате ЕНВД не проводилась, задолженность предпринимателя по ЕНВД перед бюджетом не выявлена, доначисление указанного налога не производилось. При таких обстоятельствах, арбитражный суд сделал вывод о том, что у предпринимателя отсутствует налоговая обязанность, для выполнения которой необходимы обеспечительные меры.

Другой вопрос, что прописанный в законе порядок принятия обеспечительных мер при непредставлении пустых деклараций и деклараций вообще несовершенен и оставляет простор для произвольного толкования. Например, много споров вызывает срок, в рамках которого инспекция вправе принять решение о блокировке счета.

Процессуальные сроки

По закону блокировка возможна при непредставлении декларации в течение 10 дней по истечении срока ее представления.Между тем, в настоящий момент законодательством не установлен срок, в течение которого может быть принято решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при непредставлении налоговой декларации. Вышеуказанный 10-дневный срок лишь указывает на то, с какого именно момента инспекция может принять данное решение. Указаний на пресекательный же срок налоговое законодательство не содержит.

Данное обстоятельство позволяет налоговикам решать судьбу счетов плательщиков практически в любое удобное время и по любой “затерявшейся” декларации. Правильность подобной позиции применительно к декларациям по налогу на имущество организаций обосновывает и