Уважаема Ирина,

вопрос списания молочной продукции можем сказать , что Вы имеете право отнести на затраты потери товаров в пределах Норм Естественной Убыли (Приказ Минэкономразвития РФ от 07.09.2007 № №304, Приложение № 29). Основанием для отнесения убытков в пределах норм Е.У. служит п.п. 2 п. 7 ст. 254 гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, в котором установлено, что к материальным расходам для целей налогообложения приравниваются, в том числе, потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли, которые должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации.

Постановлением Правительства РФ от 12.11.2002 N 814 (в редакции Постановления Правительства РФ от 29.05.2006 N 331) определено, что нормы естественной убыли, применяемые для определения допустимой величины безвозвратных потерь от недостачи и (или) порчи материально-производственных запасов, разрабатываются с учетом технологических условий их хранения и транспортировки, климатического и сезонного факторов, влияющих на их естественную убыль, и подлежат пересмотру по мере необходимости, но не реже одного раза в 5 лет. Министерствам и ведомствам поручено разработать нормы естественной убыли по отраслям экономики.

Если Ваши потери Т.М.Ц. превышают естественную убыль, то списание
просроченных товаров - процедура более сложная. Необходимо отметить, что у Минфина России и ФНС России взгляд на списание
просроченной продукции не совпадает.

Минфин России в Письме от 07.05.2010 N 03-03-06/1/315 высказал позицию не в пользу налогоплательщиков поскольку считает что расходы, связанные со списанием просроченных продуктов, не уменьшают налоговую базу по налогу на прибыль. По мнению Минфина - стоимость покупных товаров учитывается в составе расходов при их реализации или передаче в производство (пп. 3 п. 1 ст. 268 и п. 2 ст. 272 НК РФ) а так как факт реализации при списании молочных продуктов отсутствует, то и затраты на приобретение этих товаров и их дальнейшую ликвидацию нельзя рассматривать в рамках извлечения доходов от
предпринимательской деятельности.

ФНС России иначе разъяснил свою позицию в Письме от 16.07.2009 N 3-2-09/139. В нём налоговики разрешили учитывать при расчете налога на прибыль стоимость утилизированных или уничтоженных товаров, а также связанные с этим расходы. Для этого организация должна выполнить требования ст. 252 НК РФ,
1. такие затраты должны быть документально подтверждены,
2. экономически обоснованы, и связаны с деятельностью, направленной на
получение дохода.

Налоговики указали, что организации утилизируют или уничтожают просроченные товары не по собственной инициативе, а по требованию законодательства.

Действующим законодательством наложен строгий запрет на реализацию товаров с истекшим сроком годности (п. 5 ст. 5 Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей", далее - Закон N 2300-1). Такие товары в обязательном порядке должны быть изъяты из оборота. За нарушение предусмотрена не только административная, но и уголовная ответственность (ст. 43 Закона N 2300-1).

Расходы на осуществление экспертизы просроченной продукции несёт собственник товаров (п. 15 Положения). Поэтому затраты на утилизацию (уничтожение) товаров экономически обоснованны. Правда, компании должны выполнить все установленные правила утилизации или уничтожения товаров.
При этом органы государственного надзора и контроля должны проводить экспертизу просроченных товаров. По результатам ее проведения выдают
соответствующее заключение. На его основании органы госнадзора и контроля выписывают постановление о запрете использовать просроченные товары по назначению, об их утилизации или уничтожении.

Если принято решение об утилизации товаров с истекшим сроком годности, их владелец в трехдневный срок после передачи товаров на переработку обязан представить органу госнадзора и контроля документ (нотариально заверенную копию), подтверждающий факт приема продукции организацией, осуществляющей ее дальнейшее использование. При уничтожении товаров контролирующим органам в трехдневный срок передается один экземпляр соответствующего акта.

Таким образом, если компания провела утилизацию или уничтожение по всем правилам, стоимость просроченных товаров и расходы на их утилизацию
(уничтожение) можно списать как прочие расходы, связанные с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

На наш взгляд, позиция налоговых органов полностью отвечает требованиям действующего законодательства. Это подтверждает и арбитражная практика.
Суды отмечают, что утилизация (уничтожение) товаров с истекшим сроком годности предусмотрена законом. Следовательно, затраты связаны с
деятельностью, направленной на получение дохода. Поэтому они учитываются при расчете налога на прибыль в прочих расходах или включаются во
внереализационные расходы. Такой вывод приведен, например, в Постановлении ФАС Московского округа от 01.02.2008 N КА-А40/14839-07-2 по делу N А40-3291/07-115-46.

Что касается документального оформления операции по уничтожению просроченных товаров, суды указывают, что организации должны соблюдать утвержденные правила изъятия товаров из оборота. Только тогда затраты будут признаны расходами, связанными с деятельностью, направленной на получение дохода (Постановление ФАС Северо-Западного округа от 06.07.2009 N А05-9935/2008).

В бухгалтерском учете отражение операций по ликвидации просроченных товаров зависит от того, утилизированы они или уничтожены.
Процесс утилизации представляет собой продажу товаров с истекшим сроком годности другим организациям для дальнейшей переработки. Поэтому затраты по реализации таких товаров в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности, а расходы, связанные с экспертизой - признаются прочими расходами организации.

Если просроченные товары нельзя утилизировать, их надо уничтожить. В этом случае стоимость товаров с истекшим сроком годности отражается на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". В результате всех операций потери от порчи товаров необходимо отарзить Дебет 91-2 Кредит 94.

Надеемся, наш ответ поможет Вам!

С уважением,
Татьяна Рожкова,
Dagz-Consult.ru