Что изменится в НДФЛ с 2011 года?

Основные поправки, внесенные в главу 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ Федеральным законом от 27.07.10 № 229-ФЗ начнут действовать с 2011 года. В 2011 году вводится новая форма справки 2-НДФЛ.

Немного об изменениях 2011 года.

Регистры налогового учета и порядок представления сведений
о доходах в налоговые органы

Согласно измененному п. 1 ст. 230 НК РФ, налоговые агенты в целях исчисления и уплаты НДФЛ обязаны вести регистры налогового учета. Они вводятся вместо налоговых карточек по учету доходов и налогу на доходы физических лиц (форма 1-НДФЛ), которые организации в настоящее время заполняют по каждому налогоплательщику.

Форму регистра налогового учета, а также порядок отражения в ней аналитических данных налогового учета и данных первичных учетных документов организация должна разработать самостоятельно.

Поскольку налоговая база и сумма НДФЛ рассчитываются отдельно по каждому налогоплательщику, регистры налогового учета также нужно вести в отношении каждого налогоплательщика.

Регистры налогового учета должны содержать обязательные реквизиты, которые перечислены в новой редакции п. 1 ст. 230 НК РФ, а именно:
- сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика;
- статус налогоплательщика;
- вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, утверждаемыми Федеральной налоговой службой;
- суммы полученных налогоплательщиком доходов и даты их выплаты;
- даты удержания и перечисления налога с доходов налогоплательщика в бюджетную систему РФ;
- реквизиты платежного документа о перечислении удержанной суммы налога на доходы физических лиц.

Поскольку новый регистр учета применяется с 1 января 2011 г., организации необходимо разработать и утвердить в учетной политике его форму с названными выше обязательными реквизитами до конца текущего года.

Рекомендую при разработке регистров учета исходить из показателей действующей справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (за соответствующий налоговый период).

Поскольку данные из регистров налогового учета теперь будут использоваться для заполнения таких справок.

В дальнейшем заполнить справку о доходах (по форме 2-НДФЛ) не составит труда, если регистр налогового учета будет содержать показатели, отражаемые в справке.

Обращаю Ваше внимание на такой показатель как код ОКАТО того муниципального образования, где расположен налоговый агент или его обособленное подразделение.

Итак,
1. В регистре налогового учета должны отражаться не только суммы налога, исчисленные и удержанные налоговым агентом с доходов налогоплательщика, но и суммы налога, фактически перечисленные в бюджет за этого налогоплательщика.
2. Кроме того, в регистре учета следует указывать дату перечисления налога и реквизиты платежного документа.

Часто задаваемый вопрос?

Откуда налоговый агент может получить данные о сумме налога, уплаченного за конкретного работника, если на практике НДФЛ в бюджет он перечисляет одним платежным поручением, в котором указывается общая сумма налога, удержанного с доходов всех налогоплательщиков?

Возможный ответ:

Чтобы иметь необходимые данные по каждому налогоплательщику для заполнения налогового регистра, можно порекомендовать прилагать к платежному документу список конкретных налогоплательщиков с указанием в нем суммы налога, удержанного с доходов каждого из них.

Помимо источника информации для заполнения регистров налогового учета, такая расшифровка будет подтверждать тот факт, что перечисленный НДФЛ удержан из доходов работников, а не уплачен из средств налогового агента.

Напомним, что п. 9 ст. 226 НК РФ запрещает налоговым агентам уплачивать в бюджет НДФЛ за счет собственных средств.

Особенности ведения регистров налогового учета при наличии обособленных подразделений

Согласно п. 7 ст. 226 НК РФ налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения на территории РФ, обязаны перечислять НДФЛ с доходов работников этих подразделений в бюджет по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Поэтому в регистрах учета по НДФЛ, вводимых с 1 января 2011 г., такие налоговые агенты должны указывать реквизиты обособленного подразделения, в котором выполняет трудовые обязанности их работник, а также место нахождения этого подразделения.

В тех случаях, когда физическому лицу выплачиваются доходы одновременно в головной организации и в ее обособленном подразделении, на данного налогоплательщика целесообразно вести разные регистры налогового учета: один - в отношении доходов, полученных от головной организации, другой - в отношении доходов, полученных в обособленном подразделении.

Возврат излишне удержанного НДФЛ

Остановимся на еще одном важном изменении, которое внес закон № 229-ФЗ. Начиная с 01.01.2011 года проведены корректировки в порядок возврата излишне удержанного налога (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Эта процедура будет выглядеть следующим образом.
1.Если налоговый агент обнаружил, что удержал НФДЛ в большей сумме, чем положено, он обязан в течение 10 дней сообщить об этом налогоплательщику.
2. Работник, в свою очередь, вправе подать заявление на возврат налога.
3. С даты его получения у работодателя есть три месяца, чтобы вернуть деньги. В случае нарушения этого срока налоговый агент будет обязан заплатить работнику проценты за каждый день просрочки (исходя из ставки ЦБ РФ).

Возврат излишне удержанной суммы возможен за счет предстоящих платежей по НДФЛ, причем не только по данному работнику, но и по другим сотрудникам компании (напомним, что до сих пор Минфин возражал против этого). Вернуть налог нужно будет на банковский счет, указанный работником в заявлении.

Если суммы НДФЛ, подлежащей перечислению в бюджет, недостаточно, чтобы вернуть работнику излишне удержанный налог, налоговый агент может обратиться в свою инспекцию за возвратом переплаты.

Вместе с заявлением на возврат (подается в течение 10 дней с даты получения соответствующего заявления работника) нужно будет представить выписку из регистра налогового учета, и документы, подтверждающие излишнее удержание и перечисление налога.

Кроме того, теперь законодательно закреплено, что пока средства из бюджета не поступили на счет налогового агента, он может вернуть деньги работнику из собственных средств.

Отметим, что описанная выше процедура должна применяться и в том случае, если налоговый агент неправомерно удерживал НДФЛ после того, как работник принес уведомление о предоставлении имущественного вычета. Об этом специально сказано в пункте 4 статьи 220 НК РФ.

Возврат налога при изменении статуса работника

Если же излишнее удержание налога произошло из-за того, что в начале года работник имел статус нерезидента (ставка налога 30%), а затем стал резидентом (ставка 13%), следует применять другое правило. Оно закреплено в новом подпункте 1.1 статьи 231 НК РФ.

В нем сказано, что возврат НДФЛ в связи с пересчетом налога, вызванного приобретением статуса резидента, производится налоговым органом, в котором физ. лицо поставлено на учет по месту жительства (месту пребывания). В этом случае по окончании налогового периода подается налоговая декларация, а также документы, подтверждающие приобретение статуса резидента.

Из данной нормы напрашивается вывод, о том, что со следующего года компании не будут самостоятельно возвращать иностранным работникам излишне удержанный НДФЛ. Однако Кирилл Котов из ФНС России пояснил, что это не так.

По его словам, пункт 1.1 статьи 231 НК РФ применяется самим налогоплательщиком (перерасчет делает именно он) в случае, когда возврат налога конкретным налоговым агентом невозможен по объективным причинам.

Например, иностранный работник уволился из организации еще в тот момент, когда был нерезидентом, либо компания, в которой работал нерезидент, ликвидирована. Кроме того, инспекция должна вернуть НДФЛ иностранцу, который работал у нескольких российских налоговых агентов в течение календарного года более 183 дней по совокупности.

При этом, по словам чиновника, работнику не придется подтверждать в инспекции по месту жительства обстоятельства, по которым возврат налога у налогового агента не возможен.

Во всех остальных случаях возврат налога осуществляется в порядке, установленном пунктом 1 статьи 231 НК.

Другие изменения

В заключение отмечу, что некоторые изменения, внесенные законом № 229-ФЗ в главу 23 НК РФ, формально начали действовать со 2 сентября 2010 года, но фактически могут применяться лишь с 2011 года. Назовем наиболее важные изменения, актуальные для физ. лиц:
— чтобы получить стандартные вычеты в налоговой инспекции помимо документов, подтверждающих право на вычет, надо подать налоговую декларацию (п. 4 ст. 218 НК РФ);
— физ. лица, с дохода которых налоговый агент не удержал НДФЛ, должны уплатить налог в общем порядке, то есть не позднее 15 июля следующего года (п. 5 ст. 228 НК РФ утратил силу);
— физ. лица, которые перестали получать выплаты, указанные в статье 228 НК РФ (например, от продажи имущества или от сдачи имущества в аренду) должны подавать декларации в общем порядке, то есть до 30 апреля следующего года (изменения внесены в п. 3 ст. 229 НК РФ).